ANáLISE DA APLICABILIDADE DO TIME-DRIVEN ACTIVITY-BASED COSTING EM EMPRESAS DE PRODU O POR ENCOMENDA ANALYSIS OF THE APPLICABILITY OF THE TIME-DRIVEN ACTIVITY-BASED COSTING IN MAKE-TO-ORDER COMPANIES

Este trabalho apresenta os resultados de uma pesquisa que objetivou analisar a percep o dos gestores de atividades selecionadas sobre a aplicabilidade da abordagem Time-driven do custeio baseado em atividades (Time-driven Activity-Based Costing - TDABC) em uma empresa de produ o por encomenda (EPE) localizada na regi o metropolitana de Belo Horizonte/MG. A pesquisa, exploratória e qualitativa, adotou como metodologia o estudo de caso. Diversas técnicas de coleta de dados foram utilizadas, tais como entrevistas semi-estruturadas, análise documental e observa o participante. Os resultados da pesquisa demonstram que o TDABC aprimora o uso dos direcionadores de custos e exige que as atividades identificadas no ABC tradicional sejam segregadas em sub-atividades, para que seja possível mensurar o tempo gasto por meio das equa es de tempo (time equations). Verificou-se que a aplica o do TDABC em um ambiente de produ o por encomenda é bastante complexa. A imprevisibilidade inerente às EPEs dificulta a elabora o das time equations, fundamentais para a implanta o do TDABC, normalmente, limitando seu uso por parte desse tipo de empresa. Destacam-se algumas limita es da pesquisa: os resultados n o podem ser generalizados indiscriminadamente, uma vez que se tratou de um estudo de caso único e o setor de atua o da EPE estudada é bastante peculiar. Ressalta-se, ainda, a escassez de pesquisas sobre o TDABC, principalmente, no Brasil. This paper presents the results of a research whose objective was to analyze the managers’ perception of the applicability of the time-driven activity-based costing approach (TDABC) in a make-to-order company (MTO) located in the metropolitan area of Belo Horizonte (MG). The methodology applied in this exploratory qualitative research was the case study. Several data collection techniques were used, such as semi-structured interviews, documental analysis and participant observation. The research results show that the TDABC improves the use of cost drivers and forces the activities identified in the ABC to be grouped in sub-activities so one can measure the time spent by means of time equations. Applying the TDABC in a make-to-order environment proved to be rather complex. The inherent unpredictability of an MTO company makes it difficult to create time equations, which are fundamental to implement the TDABC, thus restricting its use in that kind of company. Some restrictions stand out: the results can not be indiscriminately generalized, once they dealt with a single case study, and the sector covered by the MTO company surveyed